企业所得税汇算清缴实务:捐赠支出的纳税调整及填报

〖壹〗、企业发生的公益性捐赠支出
，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除
。非公益性捐赠支出不得扣除。税前扣除的具体规定：公益性捐赠的接受单位需为符合税法规定的公益性社会团体或政府及其部门 。

〖贰〗 、无论捐赠支出是否涉及纳税调整 ，只要企业当年发生捐赠支出（含结转以前年度的未扣除金额）
，均需填报本表
。区分捐赠类型：非公益性捐赠（第1行）：直接向受赠人（如学校
、医院）捐赠的支出，直接调增 ，不得税前扣除。

〖叁〗、全额扣除部分：扶贫捐赠20万元和肺炎疫情防控捐赠30万元
，可全部税前扣除，填入A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第9行内 。不得扣除部分：直接向某小学捐赠的5万元 ，不得税前扣除
，必须全额调增应纳税所得额，填入A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第1行内
。

〖肆〗 、在完成各类捐赠支出的填写后 ，需计算各列合计数
，并填入相应合计栏次。总结：捐赠支出及纳税调整明细表的填报需关注全额扣除与限额扣除的填写位置调整
、非公益性捐赠和限额扣除的公益性捐赠的填报要求，以及实际案例中的具体填报步骤 。通过准确把握这些要点 ，可以顺利完成企业所得税汇算清缴中的捐赠支出申报
。

〖伍〗、企业所得税汇算清缴纳税调整：捐赠支出和赞助支出 捐赠支出的相关规定 捐赠渠道 企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构进行的捐赠，符合规定条件的可以在税前扣除。直接捐赠或通过其他非指定渠道进行的捐赠
，不能享受税前扣除的优惠 。

〖陆〗 、假设A企业2022年度发生不符合税法规定的捐赠支出20万元
。在填写A105070捐赠支出及纳税调整明细表时，该笔捐赠需要全部纳税调增。总结：在进行所得税汇算清缴时 ，企业应仔细核对捐赠支出的性质和渠道
，确保符合税法规定 。

疫情期捐款会计科目

会计科目处理企业疫情期间发生捐款时，需通过“营业外支出
”科目核算捐赠支出 ，同时减少“银行存款”科目余额。具体分录为：借：营业外支出——捐赠支出贷：银行存款若捐款涉及库存商品或固定资产
，需按公允价值或账面价值调整相关科目
。例如，捐赠自产产品时 ，需确认主营业务收入并结转成本
，同时按公允价值计入捐赠支出。

疫情期间捐赠的会计科目主要为“营业外支出 ”，具体会计处理根据捐赠类型有所不同：捐赠物品的会计处理 当企业捐赠物品时 ，会计分录为：借：营业外支出——捐赠贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）此处理反映了企业因捐赠行为导致的资产减少（库存商品）及增值税销项税额的确认 。

疫情期间捐赠的会计科目主要为“营业外支出
”
，涉及捐赠物品时还会涉及“库存商品”及“应交税费——应交增值税（销项税额） ”，捐赠现金时涉及“银行存款
”或“库存现金”
。具体会计处理及要点如下：捐赠物品的会计处理当企业捐赠库存商品时 ，需按商品账面价值及增值税销项税额确认支出。

疫情捐赠支出会计处理

〖壹〗
、疫情捐赠支出的会计分录处理如下：资金捐赠的会计分录当企业以现金或银行存款形式进行捐赠时，需通过“营业外支出 ”科目核算捐赠支出
，同时减少银行存款或库存现金 。具体分录为：借：营业外支出贷：银行存款（或库存现金）此处理反映了企业因公益性捐赠导致的资金流出，符合会计准则中“营业外支出
”的定义 ，即与企业日常经营活动无直接关系的支出
。

〖贰〗、疫情期间捐赠支出的会计分录处理如下：发生公益性捐赠支出时企业通过银行转账或现金形式进行公益性捐赠时
，需将支出计入“营业外支出”科目，同时减少银行存款或库存现金。

〖叁〗 、非货币性捐赠（如捐赠物品）企业捐赠自产
、委托加工或外购的商品时 ，需视同销售处理
，确认销项税额 。会计分录为：借：营业外支出——捐赠支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）说明：库存商品按账面成本结转，而非公允价值
。销项税额按同类商品的销售费用或组成计税费用计算。

企业疫情捐赠会计分录

捐赠时增值税免征的会计处理当企业发生符合条件的疫情捐赠且增值税免征时 ，需根据会计准则确认减免税额 。

现金捐赠企业以现金形式进行公益性捐赠时
，会计分录为：借：营业外支出——捐赠支出贷：库存现金/银行存款此分录直接反映现金资产的减少及捐赠支出的增加，无需涉及税费调整
。

捐赠防护物资的会计分录当企业捐赠口罩、防护服 、消毒液等库存商品时 ，需按以下分录处理：借：营业外支出——捐赠支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）说明：库存商品：按捐赠物资的账面成本结转
，反映企业资产减少。

企业疫情捐赠的会计分录处理需根据捐赠类型（物资或资金）分别核算，且需通过“营业外支出—捐赠支出 ”科目记录捐赠行为对利润的影响 。

疫情期间企业捐款的会计分录及税务处理如下：捐款时的会计分录企业捐款需根据支付方式选取对应科目核算 ，均计入“营业外支出——捐赠支出
”科目。 银行转账捐款企业通过银行账户划转捐款时，会计分录为：借：营业外支出——捐赠支出贷：银行存款此分录反映企业银行存款减少
，同时确认捐赠支出
。

疫情捐赠物资通常不需要进行进项税转出，会计处理主要涉及捐赠时的支出确认与利润结转 ，具体如下：捐赠物资时的会计分录企业将自产、委托加工或外购的物资用于捐赠时
，需按公允价值确认销项税额，同时减少库存商品或原材料。

捐赠支出全额扣除的范围

捐赠支出全额扣除的范围主要包括扶贫捐赠
、冬奥会相关捐赠、疫情防控捐赠以及特定公益慈善事业捐赠 。具体如下：扶贫捐赠：自2019年1月1日至2022年12月31日 ，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构
，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除
。

经国务院批准 ，财政部 、税务总局先后发文
，对纳税人向中国红十字会
、中华慈善总会、宋庆龄基金会等几十家公益性社会组织的捐赠，可以全额扣除。企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 ，不超过以下规定计算限额以内的部分
，准予扣除；超过部分，不得扣除 。

公益性捐赠支出可以全额扣除的情况包括以下几种：个人向特定领域的捐赠：个人将其所得通过境内的非营利的社会团体和国家机关向红十字事业 、农村义务教育
、公益性青少年活动场所的捐赠 ，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除
。

此外
，企业对低收入家庭等特定困难群体家庭的捐赠支出，也纳入税前全额扣除范围。